工程成本的核算
一、工程成本及其核算的內(nèi)容(考點4)
1.工程成本的概念
◇建造合同簽訂→合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。
2.工程成本核算的內(nèi)容(企業(yè)會計準則)
(1)直接費用
◆含義：為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。
�、俸挠玫娜斯べM用
�、诤挠玫牟牧腺M用(包括多次使用的周轉(zhuǎn)材料)
�、酆挠玫臋C械使用費
�、芷渌苯淤M用(二次搬運費、臨時設(shè)施費等)
(2)間接費用
◆含義：企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理工程施工而發(fā)生的全部支出。
◇組成內(nèi)容：管理人員工資，財產(chǎn)保險費，檢驗試驗費，工程保修費，排污費等。
3.工程成本核算的內(nèi)容(成本核算制度)
�、僦苯尤斯�
�、谥苯硬牧�(包括周轉(zhuǎn)材料)
③機械使用費
�、芷渌苯淤M用(材料搬運費、場地清理費等)
�、蓍g接費用(企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用)
�、薹职杀�(分付給分包單位的工程價款)
【2014年真題·單選題】根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號-建造合同》，屬于工程成本直接費用的是( )。
A.管理費用
B.銷售費用
C.財務(wù)費用
D.人工費用
『正確答案』D
『答案解析』本題考查的是工程成本及其核算的內(nèi)容。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，工程成本由直接費用和間接費用(項目經(jīng)理部的費用)構(gòu)成;其中，直接費用包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費、其他直接費(二次搬運費、臨時設(shè)施費等)。同時應(yīng)當留意，工程成本核算的內(nèi)容(企業(yè)會計準則)與建筑安裝工程費用組成(44號文)的區(qū)別。參見教材P103～104。
二、工程成本核算的對象(考點5)
1.含義： 在成本核算時所選擇的施工生產(chǎn)費用的歸集產(chǎn)品(承擔者)。
2.工程成本核算對象的確定
(1)一般以單位工程(單項合同)為對象歸集生產(chǎn)費用，計算工程成本←獨立的預算。
(2)對合同分立以確定施工工程成本核算對象←多項資產(chǎn)、獨立的計劃。
(3)對合同合并以確定施工工程成本核算對象←密切關(guān)聯(lián)(P105的3條)。
在滿足下列條件之一時，應(yīng)當合并為一份合同進行會計處理：①該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立，并構(gòu)成一攬子交易;②該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額，取決于其他合同的定價或履行情況;③ 兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)，構(gòu)成《企業(yè)會計準則》規(guī)定的單項履約義務(wù)。
三、工程成本核算的任務(wù)與基本要求
(一)核算的原則
◇10項 ：分期核算;相關(guān)性原則;一貫性原則;實際成本核算原則;及時性原則;配比原則; 權(quán)責發(fā)生制原則;謹慎原則;劃分收益性支出與資本性支出原則;重要性原則。
(二)核算的任務(wù)
◇執(zhí)行規(guī)定——先決前提
◇控制費用——首要任務(wù)
◇計算成本——主體和中心任務(wù)
◇反映監(jiān)督——根本目的
(三)核算的要求
1.劃清成本、費用支出和非成本、費用支出的界限
◆資本性支出、營業(yè)外支出不得列入
2.正確劃分各種成本、費用的界限
◇四種界限：工程成本與期間費用;本期工程成本與下期工程成本;不同成本核算對象之間成本;未完工與已完工工程成本。
3.加強成本核算的各項基礎(chǔ)工作
◇4項：健全原始記錄和工程量統(tǒng)計;制訂內(nèi)部定額等。
四、工程成本核算的程序(考點5)
(一)確定核算對象，設(shè)置核算科目，開設(shè)成本明細賬
(二)核算與分配各項生產(chǎn)費用
1.人工費的核算(勞動工資部門-財務(wù)部門)
2.材料費的核算(物資管理部門-財務(wù)部門)
3.機械使用費的核算
4.其他直接費的核算(基于受益對象，直接計入)
5.間接費用核算
◇二次分配：第一次，分配到各個工程;第二次，分配到各個成本核算對象。
(三)計算期末工程成本
◆會計期末(年末、月末)的未完工程盤點→已完分項工程量×該分項工程的預算單價。
◇本期已完工程成本=期初未完工程成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末未完工程成本
(四)計算年度合同費用
◇同一會計年度開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務(wù)收入。
◇勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，按收入確認方法，確認年度末勞務(wù)收入。
◆按照提供勞務(wù)收入總額扣除以前年度
(五)計算竣工單位工程的實際成本和預算成本，編制竣工單位工程成本決算
【2015年真題·單選題】工程成本核算包括的環(huán)節(jié)有：①核算與分配各項生產(chǎn)費用;②確定成本核算對象，設(shè)置成本核算科目，開設(shè)成本明細賬;③計算年度合同費用;④計算期末工程成本;⑤編制單位工程竣工成本決算，則正確的核算程序是( )。
A.①②③④⑤
B.①②④③⑤
C.②①④③⑤
D.②③①④⑤
『正確答案』C
『答案解析』本題考查的是工程成本核算的程序。在工程成本核算的程序中，依次包括：①確定成本核算對象，設(shè)置成本核算科目，開設(shè)成本明細賬;②核算與分配各項生產(chǎn)費用;③計算期末工程成本;④計算年度合同費用;⑤計算竣工單位工程的實際成本和預算成本，編制單位工程竣工成本決算。提請有關(guān)考生留意，工程成本核算的內(nèi)容及對象等 。參見教材P108～109。
【2017年真題·單選題】施工項目間接費用計入工程合同成本的方式是( )。
A.直接計入主要受益對象的合同成本
B.按受益合同直接費的百分比分配計入合同成本
C.按受益合同數(shù)量平均分配計入合同成本
D.按受益合同金額百分比分配計入合同成本
『正確答案』B
『答案解析』本題考查的是工程成本及其核算的內(nèi)容。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，工程成本中的間接費用(項目經(jīng)理部的費用)，應(yīng)以直接費(建筑工程)或人工費(安裝工程)的百分比為標準，分配、計入受益合同(核算對象)。參見教材P109。
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